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關(guān)于如何歸集研發(fā)費用

返回列表 來源：盛陽專利發(fā)布日期：2017-11-07 14:01:00

從2016年開始，申報企業(yè)高企材料上交后，由地方科技、財政、稅務(wù)聯(lián)合審查，其中稅務(wù)部門加大了對沒有做過加計扣除的企業(yè)稽查，在需企業(yè)提供專項審計研發(fā)費用與匯算清繳的研發(fā)費金額不一致的情況說明外，還要對企業(yè)的研發(fā)費用明細帳進行審核，甚至到企業(yè)進行實地帳務(wù)核實。
因此，申報企業(yè)須認真對待研發(fā)費用歸集，同時注意研發(fā)費用歸集要求：
1.人員人工
（1）人員及范圍。從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
檢查應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、管理費用明細賬，全年各月份工資表，全年個人所得稅申報表，勞動合同、參加社會保險資料，結(jié)合研發(fā)部門人員名單，確定研發(fā)人員的工資、福利費是否真實，計算是否準確。對受雇的科研人員累計實際工作時間要有在183天以上證據(jù)。
（2）歸集和分攤方法。對企業(yè)存在多個研發(fā)項目的，還要按實際參與的項目進行歸集，若研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上項目應(yīng)按統(tǒng)計的工作量進行分攤，無工作量統(tǒng)計的，則選擇當期各項目直接投入占總投入比例進行分攤。
⒉直接投入
（1）直接投入范圍。企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。
檢查管理費用、原材料明細賬、原材料購入、發(fā)出、結(jié)存明細表、相關(guān)費用分配表等，確認其結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費用的合理性及金額的準確性。對于直接購入的能源、材料則檢查購入的發(fā)票、運輸單據(jù)、入庫單、領(lǐng)料單等，確認其真實性及與研發(fā)的項目相關(guān)性。
（2）歸集和分攤方法。一般為直接計入，對動力費用、共同使用的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費等按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
⒊折舊費用與長期待攤費用
（1）折舊費與長期待攤費范圍。包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
檢查固定資產(chǎn)明細賬、長期待攤費用明細賬，檢查被審計單位年度新增固定資產(chǎn)及長期待攤費用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購單、入庫單、驗收單，實地查看該部份設(shè)備，確定其是否真實存在，是否用于研發(fā)。復(fù)核各項折舊、攤銷的準確性。對購入時已計入研發(fā)費用的是否重復(fù)計提折舊。
（2）歸集和分攤方法。屬于多個項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
⒋設(shè)計費用
（1）設(shè)計費范圍。為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。
檢查管理費用明細賬——研發(fā)費用明細科目，檢查設(shè)計費用支出的發(fā)票，付款申請審批單據(jù)，確認其費用發(fā)生的真實性及金額的準確性。委外設(shè)計費需查看合同、協(xié)議等。
（2）歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。
⒌裝備調(diào)試費
（1）裝備調(diào)試費范圍。主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。
檢查為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。
（2）歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。
⒍無形資產(chǎn)攤銷
（1）無形資產(chǎn)攤銷范圍。因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。
檢查無形資產(chǎn)明細賬、管理費用明細賬，檢查無形資產(chǎn)購入發(fā)票、付款憑證、專有技術(shù)證書等資料，確認其真實性及攤銷金額的準確性。
（2）歸集和分攤方法。屬于多個項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
⒎委托外部研發(fā)費用
（1）定義。是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。
檢查管理費用明細賬、與委托外部研發(fā)費用相關(guān)的明細賬，委托外部研發(fā)費用的合同或協(xié)議，檢查發(fā)票、付款憑證，確認其發(fā)生的真實性及金額計算的準確性，是否是關(guān)聯(lián)交易。
（2）歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。
⒏其他費用
（1）其他費用范圍。為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。
檢查管理費用明細賬，費用分攤表，確認費用支出與研發(fā)項目的相關(guān)性及費用分攤的合理性。關(guān)注其他費用金額不高于研發(fā)費用總額的10%。
（2）歸集和分攤方法。單個項目發(fā)生的直接計入，屬于多個項目的，按各項目直接投入占總投入比例進行分攤，若費用較小則可直接計入某項目。
填寫以下研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表